报告中几个勾稽的小地方,知道你就赚了(第二弹)
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01
引 言
上一次,我们一起讨论了几个报告中勾稽的小地方(详情戳报告中几个勾稽的小地方,知道你就赚了),获得了大家一致好评。当然也有读者来“挑事”,说太easy了。哈哈,但事实是实务中,确实很多时候,都容易忽略这些细节。
今天,我们继续引入第二弹,有关于报告中几个勾稽的小地方补充,尽量轻松愉快,容易上手。
02
现流附表核对
现流附表,是将净利润调整成经营活动现金流量的过程,它长这个样子:
我们一项一项来核对。
1. 资产减值准备
=-(利润表中信用减值损失+资产减值损失)
为什么是相反数?
因为利润表中这两项,红字代表损失,蓝字代表收益。而这两项对净利润造成了影响,但实际不影响经营活动现金流,所以要扣除这两项。
红字待补损失时,意味着要加回来;
蓝字代表收益时,意味着要减回去。
因此这里是相反数。
2. 固定资产折旧、油气资产折耗、生物性生物资产折旧=固定资产注释中本期计提折旧+投资性房地产中本期计提折旧
3. 无形资产摊销=
无形资产变动表中“本期计提摊销”+投资性房地产变动表中“本期计提摊销”
这两部分,我们在前文第一弹中,已经提到过了,那就不再赘述了。
4.长期待摊费用摊销=
长期待摊费用增减变动表中的本期减少
这一项也比较简单,减少的部分实际无现流产生,但是影响了净利润。
5.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失=
- 利润表中资产处置收益
6.固定资产报废损失=
营业外支出中报废损失-营业外收入中报废利得
第五项和资产减值损失类似,也是相反数,主要是要剔除这项对利润的影响,因为这一项作为资产处置收益,会影响利润,而现流项目,则是投资性活动。第六项也一样,也属于投资性活动。
而第五项和第六项的区别主要是:如果处置资产,则相关损益在“资产处置收益”科目体现,如果报废资产,则相关损益在“营业外收支”中体现。
7.公允价值变动损失=-利润表中公允价值变动收益
8. 投资损失=-利润表中投资收益
上述两项也较为简单,直接就可以从利润表中取数,但是也是相反数,大家要注意一下。
相对复杂的四项:财务费用、存货、经营性应收和经营性应付,我们今天先对财务费用和存货来具体展开。
03
财务费用
附表中的财务费用,主要是剔除非经营性的。那我们就要来找找,财务费用中,一般有哪几项非经营性项目。
财务费用分为:
利息收入:经营性利息收入、投资性利息收入、筹资性利息收入
利息支出:借款利息支出、经营性票据贴息、企业之间拆借利息支出、筹资性票据贴息
汇兑损益:在汇率变动中单独反映
日常手续费用:金额较小时,均在经营活动中反映
上述项目中,汇兑损益,由于不影响经营活动现流,所以都需要做相应扣除。而日常手续费用,一般来说都作为经营活动反映,因此在这里,就不需要扣除。
利息收入和利息支出,就要具体情况具体分析了。附表中的财务费用的组成应该是:
财务费用(收益以"-"号填列)=
非经营性的利息支出-非经营性的利息收入+汇兑损益(损失为正数,收益为负数)
财务费用的注释中,我们能捕获利息收入和支出、汇兑损益等金额,但是不一定能精准捕获非经营性的部分。因此,这里没有直接的一一对应关系,只能用来复核大概的准确。
04
存货的减少
存货的减少,意味着本期购买的存货少于本期实际的营业成本,也就是用的比买的多,这样期末才会有所减少。
在这种情况下,组成净利润的成本,实际并没有实打实地支付出去,因此要考虑这部分的影响因素,把它加回来。
我们来看看这一项的勾稽方式:
存货的减少(增加以"-"号填列)=
存货期初账面余额-存货期末账面余额-本期转销的存货跌价准备
为什么要减去本期转销的存货跌价准备?
我们可以拆分来看。将本期转销的存货跌价准备单独剥离出来,也就是净利润减去本期转销的跌价。
由于本期转销的跌价是冲减主营业务成本的,因此会导致净利润的增加;但是这部分利润的增加,实际上不会引起经营性现金流的增加,因此需要扣除。
不知道用这样的方式解释,大家能否更深入理解这一项呢?
05
总 结
为了让大家能够尽量理解并吸收,我们打算拆解问题,化整为零,因此今天先和大家分享这些地方。
经营性应收和应付的内容比较多,下文第三弹中,再和大家集中进行探讨。一旦深入后,我们会发现,现流附表,是如此有趣。
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